典當行業處置固定資產要點

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年末將至，企業即將進入會計年度決算和納稅調整期，固定資產的處置以及所涉及的企業資產損失所得稅稅前扣除問題往往成為會計決算或納稅調整的主要內容之一。現以案例試圖說明典當行業處置固定資產的要點。 例題：2012年12月份，某企業對往年的固定資產進行清理。這些固定資產當中除瞭車輛、空調之外，大多是電腦等辦公設備，使用年限超過5年以上。其中，某單項固定資產尚存一定的使用價值，經公司經理辦公會研究決定按2000元處置給某一個人；其餘的空調、電腦等設備由於年久失修，或報廢或毀損。公司研究決定，在本會計年度，對這些固定資產進行處置並向稅務機關申請備案，為此，將減少固定資產原值149，890.00元，累計折舊143，393.55元，殘值6，496.45元。其中，2005年固定資產原值129，929.00元，累計折舊123，432.55元，凈值6,495.45元；2007年固定資產原值19，961.00元，累計折舊19,961.00元。該案例要點以及會計的具體處理方法如下： 稅法依據：國傢稅務總局2011年第25號關於發佈《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告。 國傢稅務總局2011年第25號公告要點：第九條（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除；本辦法自2011年1月1日起施行，《國傢稅務總局關於印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）、《國傢稅務總局關於企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國傢稅務總局關於電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。 會計依據：1、財政部會計司編寫的2008年版《企業會計準則講解》；2、國傢稅務總局編寫的《小企業會計準則》及《講解》 《企業會計準則講解》要點（財政部會計司編寫的2008年版P77~P78第五章固定資產第四節固定資產處置）：企業因出售、報廢或毀損。。。等處置固定資產，其會計處置一般經過以下幾個步驟----第一，固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值（固定資產凈值，本文作者註），借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面餘額（固定資產原值，本文作者註），貸記“固定資產”科目。第二，發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費等科目”（此處關於應繳稅費的描述不夠清晰，會計處理見下列會計分錄（3）或參照國傢稅務總局編寫的《小企業會計準則講解》中的例題。本文作者註）。 會計分錄： 企業對2005年留有一部分殘值的固定資產進行清理 借：固定資產清理       6，496.45元 累計折舊           123，432.55元 貸：固定資產       129,929.00元 企業對2007年沒有預留殘值的固定資產進行清理 借：累計折舊         19，961.00元    貸：固定資產       19，961.00元   （3）變價出售固定資產，計算變價收入和應繳增值稅            借：庫存現金或銀行存款       2，000.00元              貸：固定資產清理            1，961.17元                  應交稅金—應繳增值稅     38.83元   一般計算方法：按現行規定增值稅稅率為3%，計提應繳增值稅 應繳增值稅額=固定資產變價收入/（1+3%）*3%               =固定資產變價收入/1.03*3%               =2000元/1.03*3%               =58.25元 因地方優惠，則按地方優惠減免後的實際應繳增值稅額繳納。本例，地方優惠1%，則： 應繳增值稅額=固定資產變價收入/（1+3%）*（3%-1%）               =固定資產變價收入/1.03*2%               =2000元/1.03*2%               =38.83元 （4）結轉損失           借：營業外支出     4535.28元             貸：固定資產清理   4535.28元 附計算結果：固定資產清理借方數6496.45元-固定資產清理貸方數1961.17元=固定資產清理借方餘額4535.28元（即固定資產清理損失） 總結上述案例，需要掌握的幾個要點：1、出售固定資產，計算處置固定資產的變價收入；2、計提因處置固定資產實現變價收入而應繳的稅費；3、對留有殘值的固定資產的處置；4、區別對待沒有預留殘值的固定資產的處置（往年教材尚未提及）；5、計算處置固定資產損失或收益，計算企業所得稅稅前扣除額。 以上是常見的小企業固定資產簡易業務的處置，比較符合典當行業固定資產的特點，以公允價值核算“固定資產減值準備”的企業及上市公司的核算不在此例。實際工作中，涉及固定資產處置的情況多種多樣，不勝例舉，應根據實際情況依據《會計準則》和《稅法》要求辦理。 中國典當聯盟原創作品，未經許可，禁止轉載，違法必究！ Tags:樓宇按揭,樓按,物業按揭,按揭貸款,按揭計算機,Finance Company,借錢,財務,財務公司,Property Mortgage